(一)轉(zhuǎn)讓方

　　在碳排放權(quán)配額清繳之前，企業(yè)發(fā)現(xiàn)因節(jié)能減排技術(shù)創(chuàng)新等方式導(dǎo)致配額有結(jié)余的，可以通過全國碳排放權(quán)交易系統(tǒng)進(jìn)行交易?！短寂欧艡?quán)交易管理辦法(試行)》規(guī)定，碳排放權(quán)交易應(yīng)當(dāng)通過全國碳排放權(quán)交易系統(tǒng)進(jìn)行，可以采取協(xié)議轉(zhuǎn)讓、單向競價(jià)或者其他符合規(guī)定的方式。

　　前已述及，根據(jù)營改增相關(guān)政策，企業(yè)銷售無形資產(chǎn)——碳排放權(quán)資產(chǎn)應(yīng)繳納增值稅，2019年4月1日起增值稅稅率為6%。轉(zhuǎn)讓方應(yīng)向受讓方開具正式的增值稅專用發(fā)票，并將轉(zhuǎn)讓價(jià)款作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。根據(jù)《碳排放權(quán)交易有關(guān)會計(jì)處理暫行規(guī)定》，其賬務(wù)處理為：

　　1.重點(diǎn)排放企業(yè)出售購入的碳排放配額的，按照出售日實(shí)際收到或應(yīng)收的價(jià)款(扣除交易手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi))，借記“銀行存款”“其他應(yīng)收款”等科目，按照出售配額的賬面余額，貸記“碳排放權(quán)資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”科目或借記“營業(yè)外支出”科目。

　　2.重點(diǎn)排放企業(yè)出售無償取得的碳排放配額的，按照出售日實(shí)際收到或應(yīng)收的價(jià)款(扣除交易手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi))，借記“銀行存款”“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　對于是否應(yīng)開具發(fā)票問題，經(jīng)檢索12366納稅服務(wù)平臺，稅務(wù)機(jī)關(guān)已有明確回應(yīng)：

　　隨著碳排放權(quán)交易的日益成熟，一些涉稅問題也會相應(yīng)顯露。例如，以協(xié)議轉(zhuǎn)讓或者其他符合規(guī)定的方式轉(zhuǎn)讓配額，價(jià)格明顯偏低的，轉(zhuǎn)讓方是否面臨納稅調(diào)整?若價(jià)格明顯偏低的，其正當(dāng)理由應(yīng)當(dāng)為何?《碳排放權(quán)交易管理辦法(試行)》規(guī)定，全國碳排放權(quán)交易機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照生態(tài)環(huán)境部有關(guān)規(guī)定，采取有效措施，發(fā)揮全國碳排放權(quán)交易市場引導(dǎo)溫室氣體減排的作用，防止過度投機(jī)的交易行為，維護(hù)市場健康發(fā)展?？梢灶A(yù)見，國家對于碳排放權(quán)交易的監(jiān)管會愈發(fā)完善、嚴(yán)格，生態(tài)環(huán)境主管部門、交易機(jī)構(gòu)與稅務(wù)部門亦會制定相關(guān)信息共享機(jī)制以阻塞稅收征管漏洞。

　　(二)受讓方

　　對于受讓方而言，涉稅問題較為簡單。受讓方根據(jù)銷售方開具的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣及企業(yè)所得稅稅前扣除(攤銷)。根據(jù)《碳排放權(quán)交易有關(guān)會計(jì)處理暫行規(guī)定》，其賬務(wù)處理為：

　　重點(diǎn)排放企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“1489碳排放權(quán)資產(chǎn)”科目，核算通過購入方式取得的碳排放配額。重點(diǎn)排放企業(yè)購入碳排放配額的，按照購買日實(shí)際支付或應(yīng)付的價(jià)款(包括交易手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi))，借記“碳排放權(quán)資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”“其他應(yīng)付款”等科目。

　　同時(shí)，對于受讓碳排放權(quán)(配額)后再出售的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額開具6%(2019年4月1日起)增值稅專用發(fā)票，對于購進(jìn)時(shí)無法取得增值稅專用發(fā)票的，亦不能選擇進(jìn)銷差價(jià)進(jìn)行簡易計(jì)稅。

　　經(jīng)檢索12366納稅服務(wù)平臺，稅務(wù)機(jī)關(guān)對于上述問題亦有明確回應(yīng)：

　　對于購入的碳排放權(quán)(配額)作為受讓方的一項(xiàng)無形資產(chǎn)，在按照直線法攤銷，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)予以稅前扣除。由于碳排放權(quán)(配額)的分配與清繳一般以年為單位，因此通過購入方式取得的碳排放配額在當(dāng)年扣除。但是某些特殊情況下，會以兩個(gè)年度為期間進(jìn)行分配，例如國家生態(tài)環(huán)境部《2019-2020年全國碳排放權(quán)交易配額總量設(shè)定與分配實(shí)施方案(發(fā)電行業(yè))》就以兩年為單位，此時(shí)根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：“無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除?！鳛橥顿Y或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷?！眲t攤銷期為兩年。