國家鼓勵重點排放單位、機構和個人，出于減少溫室氣體排放等公益目的自愿注銷其所持有的碳排放配額。

前已述及，通過政府免費分配無償取得碳排放權（配額）的情況下，企業未獲取經濟利益，不屬于企業一項“資產”，不作賬務處理。相應的，《碳排放權交易有關會計處理暫行規定》明確重點排放企業自愿注銷無償取得的碳排放配額的，亦不作賬務處理。這一階段同樣不涉及企業所得稅事項。

而對于從政府或者其他企業有償購入碳排放權（配額）后自愿注銷的，該碳排放權（配額）已經成為企業一項無形資產，等于企業自愿放棄資產，在稅法上應定性為損失。

（一）企業所得稅

《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》規定：

第二條  本辦法所稱資產是指企業擁有或者控制的、用于經營管理活動相關的資產，包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據、各類墊款、企業之間往來款項）等貨幣性資產，存貨、固定資產、無形資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣性資產，以及債權性投資和股權（權益）性投資。

第三條  準予在企業所得稅稅前扣除的資產損失，是指企業在實際處置、轉讓上述資產過程中發生的合理損失（以下簡稱實際資產損失），以及企業雖未實際處置、轉讓上述資產，但符合《通知》和本辦法規定條件計算確認的損失（以下簡稱法定資產損失）。

 第十六條  企業資產損失相關的證據包括具有法律效力的外部證據和特定事項的企業內部證據。

 第十七條  具有法律效力的外部證據，是指司法機關、行政機關、專業技術鑒定部門等依法出具的與本企業資產損失相關的具有法律效力的書面文件，主要包括：

（一）司法機關的判決或者裁定；

（二）公安機關的立案結案證明、回復；

（三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業證明；

（四）企業的破產清算公告或清償文件；

（五）行政機關的公文；

（六）專業技術部門的鑒定報告；

（七）具有法定資質的中介機構的經濟鑒定證明；

（八）仲裁機構的仲裁文書；

（九）保險公司對投保資產出具的出險調查單、理賠計算單等保險單據；

（十）符合法律規定的其他證據。

從上述規定可知，若該項損失得以在稅前扣除，則需要生態環境主管部門出具的相應公文（第十七條第五項），但碳排放權交易管理辦法（試行）》僅表述“相關注銷情況應當向社會公開”，生態環境主管部門是否能夠出具相應公文仍需要后續文件進行規定。若具體規則出臺并予以規定，則對于自愿注銷的碳排放權（配額）可以作為資產損失稅前扣除。

（二）增值稅

    《營業稅改征增值稅試點實施辦法》規定，非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。

納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

（二）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

（四）非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

（五）非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。

（六）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

（七）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

企業自愿注銷的碳排放權（配額）不符合“非正常損失”的定義，購入的進項亦不符合上述七項不得從銷項稅額中抵扣的情形。因此，即便現行稅收政策未對企業自愿注銷碳排放權（配額）情況下取得的碳排放權（配額）進項是否應轉出進行規定，但可以推測無須進行轉出。

小結：隨著學界對碳排放權法律概念的深入研究，對于碳排放權交易這種新型的經濟行為如何征稅也將愈發明朗。但是，由于現行規定僅允許碳排放權在國家規定的交易系統進行交易，那么作為準物權碳排放權的擔保物權如何行使未有規定明確。同時，若企業破產，其分配的碳排放權配額能否被執行、拍賣等也有待規定。本文的分析僅基于現有的政策及學者研究，本文推測的稅務處理是否合法、合理，仍需要后續財稅部門出臺政策進行驗證。