（一）轉讓方

在碳排放權配額清繳之前，企業發現因節能減排技術創新等方式導致配額有結余的，可以通過全國碳排放權交易系統進行交易。《碳排放權交易管理辦法（試行）》規定，碳排放權交易應當通過全國碳排放權交易系統進行，可以采取協議轉讓、單向競價或者其他符合規定的方式。

前已述及，根據營改增相關政策，企業銷售無形資產——碳排放權資產應繳納增值稅，2019年4月1日起增值稅稅率為6%。轉讓方應向受讓方開具正式的增值稅專用發票，并將轉讓價款作為企業所得稅應稅收入。根據《碳排放權交易有關會計處理暫行規定》，其賬務處理為：

1. 重點排放企業出售購入的碳排放配額的，按照出售日實際收到或應收的價款（扣除交易手續費等相關稅費），借記“銀行存款”“其他應收款”等科目，按照出售配額的賬面余額，貸記“碳排放權資產”科目，按其差額，貸記“營業外收入”科目或借記“營業外支出”科目。

2. 重點排放企業出售無償取得的碳排放配額的，按照出售日實際收到或應收的價款（扣除交易手續費等相關稅費），借記“銀行存款”“其他應收款”等科目，貸記“營業外收入”科目。

對于是否應開具發票問題，經檢索12366納稅服務平臺，稅務機關已有明確回應：

隨著碳排放權交易的日益成熟，一些涉稅問題也會相應顯露。例如，以協議轉讓或者其他符合規定的方式轉讓配額，價格明顯偏低的，轉讓方是否面臨納稅調整？若價格明顯偏低的，其正當理由應當為何？《碳排放權交易管理辦法（試行）》規定，全國碳排放權交易機構應當按照生態環境部有關規定，采取有效措施，發揮全國碳排放權交易市場引導溫室氣體減排的作用，防止過度投機的交易行為，維護市場健康發展。可以預見，國家對于碳排放權交易的監管會愈發完善、嚴格，生態環境主管部門、交易機構與稅務部門亦會制定相關信息共享機制以阻塞稅收征管漏洞。

（二）受讓方

對于受讓方而言，涉稅問題較為簡單。受讓方根據銷售方開具的增值稅專用發票進行進項抵扣及企業所得稅稅前扣除（攤銷）。根據《碳排放權交易有關會計處理暫行規定》，其賬務處理為：

重點排放企業應當設置“1489 碳排放權資產”科目，核算通過購入方式取得的碳排放配額。重點排放企業購入碳排放配額的，按照購買日實際支付或應付的價款（包括交易手續費等相關稅費），借記“碳排放權資產”科目，貸記“銀行存款”“其他應付款”等科目。

同時，對于受讓碳排放權（配額）后再出售的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額開具6%（2019年4月1日起）增值稅專用發票，對于購進時無法取得增值稅專用發票的，亦不能選擇進銷差價進行簡易計稅。

經檢索12366納稅服務平臺，稅務機關對于上述問題亦有明確回應：

對于購入的碳排放權（配額）作為受讓方的一項無形資產，在按照直線法攤銷，在計算企業所得稅時予以稅前扣除。由于碳排放權（配額）的分配與清繳一般以年為單位，因此通過購入方式取得的碳排放配額在當年扣除。但是某些特殊情況下，會以兩個年度為期間進行分配，例如國家生態環境部《2019-2020年全國碳排放權交易配額總量設定與分配實施方案（發電行業）》就以兩年為單位，此時根據《企業所得稅暫行條例實施細則》規定：“無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。……作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規定或者合同約定了使用年限的，可以按照規定或者約定的使用年限分期攤銷。”則攤銷期為兩年。