一、《暫行規(guī)定》要點概括
（一）明確會計處理原則
《暫行規(guī)定》中明確重點排放企業(yè)通過政府免費分配等方式無償取得的碳排放配額不需做賬務處理；而通過購買所得的配額，需在購買日按照成本計量入賬并確認為資產(chǎn)。
《暫行規(guī)定》要求企業(yè)設置“1489碳排放權資產(chǎn)”科目，用于列報有償取得的
碳配額。與《征求意見稿》相比，《暫行規(guī)定》只要求企業(yè)新設“碳排放權資產(chǎn)”這一資產(chǎn)類科目，并未要求其在負債端新設“應付碳排放權”科目，降低企業(yè)碳排放交易記錄對會計報表整體的影響。
（三）簡化賬務處理
根據(jù)《暫行規(guī)定》的會計處理原則，重點排放企業(yè)對取得的碳排放配額作如下賬務處理。對國家核證自愿
減排量的相關交易，可參照規(guī)定進行會計處理，在“碳排放權資產(chǎn)”下設置明細科目進行核算。
（四）財報列示和披露
重點排放企業(yè)將“碳排放權資產(chǎn)”科目的借方余額在資產(chǎn)負債表中“其他流動資產(chǎn)”項目列示。同時應在財務報表附注中披露下列信息：
1. 列示在資產(chǎn)負債表“其他流動資產(chǎn)”項目中的碳排放配額的期末賬面價值，列示在利潤表“營業(yè)外收入”項目和“營業(yè)外支出”項目中碳排放配額交易的相關金額。
2. 與碳排放權交易相關的信息，包括參與減排機制的特征、碳排放戰(zhàn)略、
節(jié)能減排措施等。
3. 碳排放配額的具體來源，包括配額取得方式、取得年度、用途、結轉原因等。
4.
節(jié)能減排或超額排放情況，包括免費分配取得的碳排放配額與同期實際排放量有關數(shù)據(jù)的對比情況、節(jié)能減排或超額排放的原因等。
5. 碳排放配額變動情況，具體披露格式如下。
二、《暫行規(guī)定》出臺的意義
此次公布的《暫行規(guī)定》總體上將會計處理的指導意見做了簡化，包括對賬務處理、信息披露的要求，對重點排放企業(yè)實際賬務處理具有很強的指導性。規(guī)定保留了將碳排放權作為資產(chǎn)的思路，與國際主流觀點保持一致。
（一）明確將碳排放權作為資產(chǎn)
國際上目前已公認應將碳排放權視作企業(yè)的一項資產(chǎn)進行確認和后續(xù)計量，只是就該資產(chǎn)的性質
問題仍存在爭議。主要觀點是將其視為存貨、無形資產(chǎn)或者金融資產(chǎn)三種不同資產(chǎn)分類進行后續(xù)會計處理，但具體該如何計量并無明確規(guī)定。
《暫行規(guī)定》將碳配額視作資產(chǎn)并在會計報表中單獨列報，這與國際上的主流觀點保持一致。新增“碳排放權”科目單獨列報也解決了對于排放配額與
ccer資產(chǎn)屬性劃分的爭論，單獨列報在財務報表中還方便利益相關方明確企業(yè)碳排放權相關資產(chǎn)規(guī)模和價值。
現(xiàn)階段我國
碳金融市場活躍度不高，產(chǎn)品創(chuàng)新能力不足，碳金融產(chǎn)品數(shù)量少，形式單一。將碳排放權視作資產(chǎn)在財務報表中“其他流動資產(chǎn)”單獨列報，也可向投資者釋放一種信號，即碳排放權也與企業(yè)其他資產(chǎn)如應收賬款一樣，是企業(yè)的一項資產(chǎn)，且具有高流動性。這會提升投資者對碳資產(chǎn)價值的認可度，增加碳排放權作為投資標的的吸引力，促進碳金融市場的發(fā)展。
（二）簡化的要求對企業(yè)更具實際參考價值
比起財政部先前公布的《征求意見稿》，此次《暫行規(guī)定》對科目設置和賬務處理的要求都更加簡化，對重點排放企業(yè)會計賬務處理更具指導作用?！墩髑笠庖姼濉芬笸瑫r設立資產(chǎn)科目“碳排放權”和負債科目“應付碳排放權”，并要求企業(yè)當期累計實際排放量超過配額的，在實際排放行為發(fā)生時，按照當期實際超排部分的公允價值，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“應付碳排放權”科目。這給企業(yè)實際會計核算增加難度，一是企業(yè)無法實時獲得自身碳排放量數(shù)據(jù)，二是對碳排放權公允價值的選取存在爭議。
另外，由于其對配額的賬務處理只影響到資產(chǎn)類科目和營業(yè)外收支科目，對費用類、損益類科目沒有影響，因此不會影響企業(yè)主營業(yè)務收入和利潤的列報。將碳排放配額的交易記錄單獨列報，不與企業(yè)主營業(yè)務混淆記錄，可以從會計報表表觀上保持主營業(yè)務會計信息的準確性和真實性，減少報表對報表使用者的影響。
（三）明確對碳排放權相關信息披露的要求
《暫行規(guī)定》內(nèi)容除了對碳排放權的相關賬務處理作出規(guī)定外，對碳排放權相關信息披露也提出了相應要求。具體表現(xiàn)在：在財務報表中，企業(yè)應對增設的“碳排放權資產(chǎn)”科目期末余額進行列報；在財務報表外，企業(yè)應在財報附注中詳細披露包括減排措施、會計
政策、配額持有及變動情況、配額交易情況等相關信息，并保證信息披露的準確和真實性。
詳細的信息披露更能體現(xiàn)企業(yè)碳排放交易的實質，有助于提高相關交易信息的使用價值，幫助報表使用者做出更加合理的決策?！稌盒幸?guī)定》不僅要求企業(yè)在財報中增設相應資產(chǎn)科目來記錄企業(yè)持有碳排放權情況，還要求企業(yè)在財報附注中詳盡披露碳排放權相關交易信息，對交易加以解釋。這種數(shù)字、文字和圖表結合的形式，可以讓非財務專業(yè)的其他利益相關方清楚明白地了解企業(yè)
碳交易。另外，詳細的信息披露提供了更多前瞻性信息，提高了信息對決策的效用。
三、對碳會計工作的相關建議
（一）加強利益相關方碳會計能力建設
碳會計作為
碳市場發(fā)展的配套制度，對碳市場的發(fā)展和場內(nèi)金融產(chǎn)品的創(chuàng)新起重要作用。在全國碳市場尚未有實質交易前，財政部出臺的這一《暫行規(guī)定》可提前使相關控排企業(yè)有章可循，規(guī)范會計信息處理。只有真實準確地記錄碳交易事項，才有在此基礎上發(fā)展更多金融產(chǎn)品創(chuàng)新的可能性。
碳會計是伴隨著碳市場興起而產(chǎn)生的新興領域。目前我國缺少具備碳市場和會計專業(yè)領域的復合型人才。政府和企業(yè)應開展詳細的碳會計課程，借鑒國際上的先進經(jīng)驗，對碳市場尤其是碳會計核算的從業(yè)人員進行定期培訓，不斷補充和更新其專業(yè)知識，培養(yǎng)其專業(yè)視角，提升會計從業(yè)人員理論知識和技術水平。通過對參與者進行碳會計能力建設，培養(yǎng)一批具有專業(yè)知識的碳會計人才，更好地為相關方服務，促進碳市場和碳金融良性健康發(fā)展。
（二）完善碳核查和碳審計制度
碳會計的發(fā)展不僅依賴于相關財務規(guī)范的制定，財務信息的真實性、可靠性也同樣重要。建議盡快完善碳核查制度，制定統(tǒng)一的核查標準，加強
MRV（監(jiān)測、報告與核查）體系建設。由于目前多數(shù)控排企業(yè)缺乏碳核查的專業(yè)知識，建議引入
第三方碳核查服務，并對
核查機構的行為進行規(guī)范。
此外，鑒于目前納入碳市場的公司一般規(guī)模較大，都會進行年度財務審計。為保證碳排放信息的準確性和可信度，建議制定碳審計制度，鼓勵會計師事務所參與到碳審計中，給予審計公司客觀可執(zhí)行的指導意見，加強審計報告的專業(yè)性和可信度。
（三）進一步展開碳會計相關研究
《暫行規(guī)定》在執(zhí)行層面上比16年發(fā)布的《征求意見稿》更具操作性，對《征求意見稿》中尚存爭議的問題進行了解決。明確的會計處理要求也利于金融機構對碳資產(chǎn)進行估值，為碳金融的創(chuàng)新發(fā)展提供重要支撐，為碳債券、碳期貨、碳保險等的設計提供具有公信力的估值依據(jù)，加快金融產(chǎn)品的落地速度。
但《暫行規(guī)定》中仍存在一些需要進一步推演的細節(jié)。比如其規(guī)定應采用歷史成本法對碳配額進行計量確認，這可以簡化會計核算手續(xù)，不必經(jīng)常對賬目進行調整，保證會計信息可靠性。但歷史成本法有效的關鍵在于配額價格的長期恒定，而隨著全國碳市場的建立，配額價格可形成有預期可參考的波動市場價格，且基于碳市場的“Cap and Trade”原理，配額的發(fā)放必然是縮緊的趨勢，導致長期來看配額價格呈上漲趨勢。歷史成本法是否還能客觀反映配額市場價值，需要進一步考證。有關部門仍應進一步廣泛聽取利益相關方，如重點排放企業(yè)、碳排放交易所、會計事務所等的建議，收集實際操作中碰到的有關問題和意見反饋，對潛在問題展開進一步的深度研究，必要時對暫行規(guī)定進行完善。
作者：
洪睿晨 中央財經(jīng)大學綠色金融國際研究院研究員
指導：
崔瑩 中央財經(jīng)大學綠色金融國際研究院氣候金融研究室及碳金融實驗室負責人
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