摘要：碳排放權(quán)的會計問題受到包括FASB與IASB在內(nèi)的國際會計界的普遍重視，但I(xiàn)ASB、FASB相關(guān)準(zhǔn)則的制定仍處于初步研究階段。我國政府正在積極探索國內(nèi)碳交易市場體系的建立問題，至今還未出臺一套關(guān)于碳排放權(quán)的會計準(zhǔn)則，本文初步探討了會計主體在不同的持有目的和經(jīng)濟(jì)特征下，所進(jìn)行的碳排放會計處理差異，為我國制定及不斷完善相關(guān)準(zhǔn)則提供參考。

        關(guān)鍵詞：碳排放權(quán) 持有目的 資產(chǎn)分類 會計處理

        一、不同持有目的下碳排放的會計確認(rèn)

        對于碳排放權(quán)確認(rèn)為何種資產(chǎn)類別，我國學(xué)術(shù)界目前主要有三種觀點：1.認(rèn)為碳排放權(quán)代表著一定的環(huán)境利益，可以在活躍市場上進(jìn)行交易，主張將其歸類為金融資產(chǎn)；2.碳排放權(quán)類似于存貨的特點，符合會計研究公告（ARB）關(guān)于存貨的描述，應(yīng)作為存貨進(jìn)行確認(rèn)；3.認(rèn)為碳排放權(quán)符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》的定義，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。有關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，企業(yè)將碳排放配額資產(chǎn)列示為存貨、其他流動資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的比例分別為15%、20%和65%。還有學(xué)者認(rèn)為應(yīng)從碳交易市場發(fā)展的階段性來分別確認(rèn)應(yīng)歸類于何種資產(chǎn)（主要表現(xiàn)為無形資產(chǎn)和金融資產(chǎn)）。

        以上各種觀點都有其合理之處，從企業(yè)財務(wù)狀況的層面上來說，不論確認(rèn)為哪類資產(chǎn)，都不影響企業(yè)的資產(chǎn)總額，但是不同的資產(chǎn)分類涉及不同的后續(xù)計量，后續(xù)計量的不同會對企業(yè)各期的損益產(chǎn)生不同的影響。大量文獻(xiàn)顯示，碳排放權(quán)的會計處理問題中，碳排放權(quán)對于不同的交易主體具有不同的交易目的和經(jīng)濟(jì)特征，可以根據(jù)交易主體持有碳排放權(quán)不同的目的進(jìn)行具體的分析：1.政府基于各企業(yè)經(jīng)濟(jì)需求層面上規(guī)定排放限額，并且將排放配額按照一定的統(tǒng)籌規(guī)劃分配給企業(yè)，企業(yè)獲得排放權(quán)配額，其持有目的是為了維持生產(chǎn)經(jīng)營，在性質(zhì)上屬于無形資產(chǎn)，初始取得時應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。若企業(yè)主體實際的排放量超過了配額，超出的部分需要在市場上購買，購買的排放權(quán)也屬于生產(chǎn)經(jīng)營所必需，也應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。2.如果企業(yè)分配到的碳排放權(quán)尚有剩余，或企業(yè)由于各種原因不再需要該排放量，結(jié)轉(zhuǎn)至下一年度使用或是出售該使用權(quán)，都具有不同的資產(chǎn)屬性。結(jié)轉(zhuǎn)至下年使用，其持有目的仍然是為了維持生產(chǎn)經(jīng)營，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)；但如果企業(yè)打算在碳交易市場將剩余的碳排放權(quán)出售，其持有的目的應(yīng)歸類為近期出售，那么該剩余的排放權(quán)應(yīng)確認(rèn)為金融資產(chǎn)。3.如果企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中實際排放已經(jīng)超過其所分發(fā)的配額，而且不足的配額還未購買時，應(yīng)當(dāng)將該不足部分確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債處理。4.如果碳排放權(quán)具有活躍的交易市場，企業(yè)可自由買賣該排放權(quán)，且持有目的是為了近期內(nèi)銷售，那么應(yīng)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)。

        二、作為無形資產(chǎn)的碳排放權(quán)的會計處理

        政府年初對企業(yè)的碳排放量的無償配給以及企業(yè)營業(yè)狀態(tài)下所耗用的碳排放量超出了政府配給的額度，為了維持運轉(zhuǎn)，企業(yè)從碳交易市場中購買額外的碳排放權(quán)，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。